Последние новости

Обзорное письмо МНС по применению норм Декрета Президента РБ «О Парке высоких технологий»

Подробнее

Новые правила заполнения и исправления первичных учетных документов

Подробнее

Новые правила осуществления лизинговой деятельности

Подробнее

Как и зачем иностранной организации подтверждать свое налоговое резидентство?

В Республике Беларусь упрощен порядок подтверждения иностранными организациями своего налогового резидентства (в связи с вступлением в силу постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2018 г. № 2 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42»).

Как известно, если иностранная организация не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекает доходы из источников на ее территории, с такого дохода должен быть удержан налог в Республике Беларусь (ст. 145 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК). Это касается таких доходов, как доходы по кредитам, займам; роялти (в том числе предоставление права пользования имущественными правами на компьютерные программы); дивиденды; доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию; доходы от оказания услуг по рекламе; доходы от деятельности по обработке данных и размещению информации и пр. (ст. 146 НК). В зависимости от вида доходов варьируется и размер ставки налога на доходы: от 5 до 15%. Обязанность по удержанию налога на доходы возлагается на налогового агента, под которым понимается белорусские юридические лица и индивидуальные предприниматели (ИП), а в некоторых случаях – также физические лица и иностранные организации.   Соглашения об избежании двойного налогообложения, которые связывают Республику Беларусь с иными государствами, как правило, предусматривают удержание налога на доходы: на территории резидентства иностранной организации, либо на территории Республики Беларусь, но по пониженным ставкам (с учетом положений соответствующего международного договора).   Однако для того, чтобы указанные льготы и преференции могли быть применены, существует определенная процедура подтверждения налогового резидентства иностранной организации – получателя дохода, заключающаяся в предоставлении в налоговый орган Республики Беларусь по месту нахождения налогового агента документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации на территории другого государства (ст. 151 НК). Перечень таких документов, а также порядок их представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (ИМНС) определены Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция).

Итак, с учетом принятых изменений подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации может быть представлено в МНС в виде одного из следующих документов:

 

заявление по форме согласно приложению 1 или приложению 2 к Инструкции, заверенное компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации

выписка из международного справочника / каталога:

-    «The Bankers Almanac» (издательство «Reed Business Information»),

-    «BIC Directory» (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium),

-    «Airline Coding Directory» (издание «International Air Transport Association», Montreal — Geneva)

справка, заверенная компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации:

-   справка, составленная в произвольной форме (должна содержать дату выдачи (или период действия), а также полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес),

-   справка (иной документ) по форме, согласованной с компетентным органом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор по вопросам налогообложения,

-   справка (иной документ) по форме, установленной в иностранном государстве

 

Исходя из того, что справки и иные документы, подтверждающие налоговое резидентство (далее – подтверждение), могут представляться компетентными органами иностранных государств как в письменной, так и в электронной форме, Инструкцией установлены следующие варианты их подачи в ИМНС:

 

если подтверждение было выдано на бумажном носителе

 

если подтверждение было выдано в электронном виде

в ИМНС вместе с оригиналом подтверждения подается его копия на белорусском или русском языке, которая должна быть заверена подписью должностного лица налогового агента (иностранной организации)

в МНС представляется подтверждение на бумажном носителе либо в виде    графического образа – в качестве приложения к налоговой декларации (расчету), если налоговый агент представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа. При этом графический образ представляется вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица налогового агента (иностранной организации) и печатью (по его усмотрению).

 

Представление подтверждения в электронной форме практикуется во многих странах (Чехия, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Испания, Франция, Италия, Объединенные Арабские Эмираты, Соединенные Штаты Америки и др.) и может иметь место в следующих случаях: -    подтверждение выдано в качестве содержащего электронную цифровую подпись компетентного органа иностранного государства документа в электронном виде или направлено иностранной организации таким органом в электронном виде в ином порядке, установленном в этом иностранном государстве; -    подтверждение, содержащее код проверки его подлинности, размещено на сайте компетентного органа иностранного государства; -    подтверждение, содержащее заверение компетентного органа иностранного государства, размещено на сайте иностранной организации в сети Интернет. Особенности получения подтверждения у налоговых органов отдельных государств достаточно подробно изложены в Разъяснении МНС «Об электронных сертификатах налогового резидентства», размещенном на официальном интернет-сайте МНС www.nalog.gov.by 16.03.2017 года. Также на сайте в разделе «Международное сотрудничество» размещены актуальные формы справок о налоговом резидентстве, используемых в отдельных юрисдикциях (Азербайджан, Бельгия, Болгария, Венгрия, Германия, Дания, Израиль, Индия, Ирландия, Испания, Италия, Казахстан, Кипр, Китайская Народная Республика, Корея, Кыргызстан, Латвия, Литва, Молдова, Польша, Российская Федерация, Сербия, Словения, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан, Украина, Финляндия, Чехия, Швеция, Япония).    В ситуации, когда в течение финансового года одна иностранная организация являлась получателем дохода от нескольких белорусских организаций или ИП и эта иностранная организация представила подтверждение одному из них, — именно он осуществляет перевод представленного подтверждения на русский или белорусский язык, изготавливает по запросам других субъектов либо по поручению иностранной организации необходимое количество копий и представляет подлинный экземпляр и копии в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Затем заверенные в налоговом органе копии подтверждения возвращаются представившему их субъекту для последующей их передачи другим заинтересованным белорусским компаниям и ИП. Новшеством является право налогового агента, проинформированного своим иностранным партнером о том, что подлинный экземпляр подтверждения налогового резидентства уже предоставлялся другому налоговому агенту, обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет такого другого налогового агента за получением копии подтверждения.   Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. Подтверждение представляется в ИМНС ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано, если иной период действия не установлен компетентным органом иностранного государства.

Подтверждение может применяться в течение последующих двух календарных лет при начислении (выплате) дохода в пользу иностранной организации, если в указанный период такая организация не изменила своего местонахождения в иностранном государстве. Для подтверждения обоснованности применения подтверждения в последующие два календарных года МНС вправе запросить у налогового агента договор (его копию), а также документы (их копии), подтверждающие выплату дохода иностранной организации по реквизитам, указанным в договоре. В случае если рассмотренное выше подтверждение не будет представлено в ИМНС, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.