Последние новости

image description

Гарантии и компенсации при служебных командировках: новое правовое регулирование

Подробнее
image description

С 1 марта 2019 года в Республике Беларусь действуют новые правила валютного регулирования

Подробнее
image description

Приглашаем на стажировку

Подробнее

Налог на прибыль 2016: ограничения по представительским расходам, исключение из затрат вознаграждения членам наблюдательного совета, когда долги за аренду у физических лиц становятся доходами и другие изменения

Продолжаем обзор изменений налогового законодательства, вступление в силу которых ожидается с 2016 года. Материал содержит информацию не обо всех планируемых изменениях, а только о той их части, которую мы посчитали важной для многих налогоплательщиков.
При подготовке данного материала использовался проект Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» по состоянию на 08 сентября 2015 года, текст которого размещен на интернет-сайте Министерства финансов Республики Беларусь (http://minfin.gov.by/ru/tax_policy/discuss_projects/, далее – проект закона).
Отметим, что принятый законодательным органом текст Закона может отличаться от проекта, в связи с чем представляемая в настоящем обзоре информация не является окончательной.
Налог на прибыль
1. Как известно, в ходе разрешения споров о взыскании задолженности сторонами заключаются соглашения о примирении, по условиям которых зачастую стороны отказываются от части своих требований.
Согласно проекту закона в состав внереализационных доходов будут включаться суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Такие доходы будут отражаться в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении.
Аналогично суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении будут включаться в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении.
2. В состав внереализационных доходов также включаются наравне с доходами от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доходы от операций по сдаче в иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.
Аналогично в состав внереализационных расходов помимо расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) добавлены расходы по сдаче в иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.
При этом сохраняется правило об отражении расходов на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества.
3. Также в состав внереализационных доходов планируется включить:
— разницы между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп). Такие доходы отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций;
— суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар;
— доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества;
— сумма арендной платы, причитающейся к уплате физическому лицу-арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 календарных месяцев с момента ее возникновения.
4. В состав внереализационных доходов не включаются суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам) выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.
5. В состав внереализационных расходов проектом закона предполагается включить:
— разницы между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп);
— суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроками реализации, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно);
— сумма арендной платы, фактически уплаченная в пользу физического лица-арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов;
— расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта и т.д.;
— суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подпунктами 3.6 и 3.7 пункта 3 статьи 128 Кодекса, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (имеются в виду случаи возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды) в иных случаях).
6. Проектом закона уточняется, что правило о невключении в состав затрат вознаграждения по итогам работы за год распространяется также на годовые бонусы.
Кроме того, планируется значительно сократить состав представительских расходов, которые могут быть учтены в составе затрат. Так, расходы на питание, на организацию досуга, отдыха, в том числе при проведении приема делегаций, проведении рекламных акций, при проведении собраний, конференций, семинаров, переговоров не будут учитываться при налогообложении.
Проектом закона также предполагается закрепить норму о невключении в состав затрат:
— единовременных выплат (материальная помощь, пособие) на оздоровление;
— вознаграждения членам наблюдательного совета;
— суммы курсовых разниц, которая возникает при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ст.131).
7. Закрепляется ранее применявшееся правило о том, что если величина собственного капитала отрицательна или равна нулю, плательщик не вправе учесть отдельные виды затрат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (с.131-1).
Расширяется перечень отдельных видов затрат (расходов) по контролируемой задолженности. Так наряду со стоимостью инжиниринговых услуг, маркетинговых услуг, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг планируется также включить стоимость бухгалтерских услуг, юридических услуг, посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, по найму персонала, по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь в состав контролируемой задолженности.
8. Из состава прибыли, освобождаемой от налога на прибыль, исключается:
— прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства;
— прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса.
9. Закрепляется правило, что из выручки (дохода) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь, при определении налоговой базы налога на прибыль подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства.
10. Вносятся корректировки в порядок переноса убытков. В период проведения проверки перенос убытков, ранее не перенесенных, в том числе установленных и (или) скорректированных в сторону увеличения во время проверки, не производится. Убытки, не заявленные плательщиком до начала проверки, в том числе установленные и (или) скорректированные в сторону увеличения во время проверки, переносу не подлежат.
11. Проектом закона планируется исключить ставку для налога на прибыль 10% для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов.
12. Вносятся изменения в порядок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль. Так, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В отношении предоставления деклараций по итогом истекшего отчётного периода изменений не предполагается.
Уплата налога на прибыль в целом за 2015 год с исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению производится не позднее 22 марта 2016 года (в настоящее время предусмотрена такая уплата не позднее 22 января 2016 года). Сроки уплаты налога на прибыль за четвертый квартал 2015 года не изменяются — не позднее 22 декабря 2015 года в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за третий квартал 2015 года.
13. Закрепляется правило о том, что убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых в соответствии с настоящей статьей и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются.
14. Проектом закона планируется изменить механизм определения размера вклада или расходов на приобретения доли в уставном фонде при расчете прибыли.
Сумма взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации будут подлежать умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Национальным банком Республики Беларусь по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пае) организации. Ранее осуществлялся пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату признания выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пае) организации.
15. С 2016 года планируется закрепить в кодексе норму о том, что для целей налога на прибыль операции эмитентов с собственными облигациями в целях налогообложения признавать привлечением или возвратом займов. Для держателей облигаций такие операции признаются предоставлением или возвратом займов.
16. Планируется, что суммы кредиторской задолженности и суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица будут отражаться не на дату составления ликвидационного баланса, а в том отчётном периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат: представления налоговой декларации (расчета) по деятельности ликвидируемой организации или последнего дня десятидневного срока до дня представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса.
17. Расширяются требования к содержанию аудиторского заключения, предоставляемого для переноса зарубежных затрат иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Республике Беларусь.
В заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства сведения о зарубежных затратах должны включать в том числе данные о суммах зарубежных затрат в иностранной валюте и белорусских рублях, понесенных иностранной организацией для целей её постоянного представительства, расположенного в Республике Беларусь, с разбивкой по видам зарубежных затрат, а также о датах их принятия иностранной организацией к учету для целей налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства.
Пересчет зарубежных затрат в белорусские рубли производится по курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь к соответствующей иностранной валюте, на дату принятия их в иностранном государстве к учету для целей налогообложения.
Если законодательством иностранного государства не предусмотрено ведение налогового учета для целей налогообложения прибыли, признание объектом налогообложения прибыли, полученной иностранной организацией от осуществления деятельности через постоянное представительство, расположенное в Республике Беларусь, то пересчет зарубежных затрат в белорусские рубли производится по курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь к соответствующей иностранной валюте, на дату принятия их в иностранном государстве к бухгалтерскому учету.