Изменения законодательства о налогообложении, бухгалтерском учете, переоценке имущества и взимании арендной платы

21 июля 2014 года принят Указ Президента Республики Беларусь № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».
Полагаем, что нововведения Указа в наибольшей степени важны для налогоплательщиков, осуществляющих торговлю импортными товарами.
Указом установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе со дня вступления в силу Указа и до 31 декабря 2014 г. включительно на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:
— с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;
— с даты их принятия к учету, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза.
Данные положения распространяются на суммы НДС, уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица.
Эти положения применяются, если ввезенные на территорию Республики Беларусь в 2014 году товары реализуются плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
Если в течение 90-дневного срока ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо приняты к учету в качестве основных средств, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе таких товаров, производится в порядке, установленном в статье 107 Налогового кодекса Республики Беларусь, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели.
Таким образом, по сути импортер в течение 90 дней не сможет принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, несмотря на то, что выручка от их реализации для целей исчисления НДС будет признаваться уже в момент отгрузки товаров (если законодательством не предусмотрена возможность признания выручки по мере оплаты).
Отметим, что нормы Указа касаются только ввоза товаров. Порядок вычета НДС по ввезенным основным средства остается неизменным.
Далее, Указом предусмотрено освобождение от подоходного налога с физических лиц фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения при оплате нанимателем работнику расходов по командировкам как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежат суммы такой оплаты в пределах норм (размеров), установленных законодательством.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к указанным выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы.
Организации, начавшие применять в 2014 году единый налог на вмененный доход, которые отражали выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение единого налога на вмененный доход, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со статьей 128 Налогового кодекса Республики Беларусь не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль:
— по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
— не позднее дня официального опубликования настоящего Указа – в случае поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов в период применения единого налога на вмененный доход до даты официального опубликования настоящего Указа.
Согласно Указу иностранные организации в отношении осуществляемой ими на территории Республики Беларусь деятельности, которая подлежит налогообложению в связи с наступлением обстоятельств, установленных в подпункте 1.1 и части первой подпункта 1.2 пункта 1, пункте 3 и части первой пункта 4 статьи 139 Налогового кодекса Республики Беларусь (то есть через постоянное представительство для целей налогообложения), обязаны соблюдать требования законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.
Напомним, что согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» его действие распространялось только на организации, под которыми Закон понимает юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, хозяйственные группы, холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности). То есть согласно данному Закону иностранные организации, осуществлявшие деятельность через постоянное представительство для целей налогообложения, не были названы в числе субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет в соответствии с национальными требованиями.
В соответствии с Указом разницы, возникающие у организаций (за исключением банка, небанковской кредитно-финансовой организации) при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на 31 декабря 2014 г., относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31 декабря 2014 г.;
Индивидуальными предпринимателями производится переоценка имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах индивидуальных предпринимателей, в пути) в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции. Возникающие при этом разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении.
Изменения относительно порядка списания курсовых разниц по финансовым вложениям и переоценки имущества в иностранной валюте индивидуальными предпринимателями вступают в силу с 1 января 2015 года.
Отметим также, что с 1 января 2015 года утрачивает силу Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».
Иные положения настоящего Указа вступают в силу после его официального опубликования.
Отдельные положения Указа распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2014 года.
Указ опубликован на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь 24 июля 2014 года.
Полностью текст Указа: http://pravo.by/main.aspx?guid=12551&p0=P31400361&p1=1&p5=0