06.05.2020

Налоговые меры поддержки ИП и физлиц: МНС разъясняет Указ № 143

Опубликовано письмо МНС от 05.05.2020 № 3-1-9/00934-1 «О нормах Указа Президента Республики Беларусь от 24 апреля 2020 г. № 143».

Напомним, 24 апреля 2020 был принят Указ Президента Беларуси № 143 «О поддержке экономики» (далее — Указ). Подробнее об Указе читайте здесь.

Указом для ИП и физлиц в части налогообложения предусмотрены следующие меры поддержки:

1. Переход с единого налога на иные режимы налогообложения

2. Проведение зачета или возврата единого налога

3. Учет при налогообложении затрат на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий

4. Особенности налогообложения доходов физических лиц


1. Индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее — единый налог) вправе перейти в 2020 году на иные режимы налогообложения

1.1. Общие положения

В соответствии с пп. 2.7 п. 2 Указа ИП, уплатившие в 2020 году единый налог, вправе в отношении видов деятельности, являющихся объектом налогообложения единым налогом, перейти с 1-го числа календарного месяца 2020 года на иной порядок налогообложения с соблюдением условий его применения.

1.2. Условия перехода.

Воспользоваться вышеуказанным правом могут ИП, уплатившие в 2020 году единый налог. Такие плательщики могут воспользоваться указанным правом независимо от основного вида осуществляемой экономической деятельности.

С системы уплаты единого налога ИП вправе перейти на общий порядок налогообложения или на УСН.

Такой переход может быть осуществлен с 1-го числа календарного месяца 2020 года.

Принимая во внимание, что Указ вступил в силу с 26.04.2020 и действие п. 2 Указа распространяется на отношения, возникшие с 01.04.2020:

  • переход на ОСН может быть осуществлен, начиная с 1 апреля 2020 года,

  • переход на УСН с учетом положений ч. 2 пп. 2.7 п. 2 Указа — начиная с 1 мая 2020 года.

1.3. Порядок перехода

ИП, изъявившие желание перейти в 2020 году на применение УСН, должны с 1-го по 20-е число календарного месяца, с которого они начинают применение в 2020 году УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет по установленной форме уведомление о переходе на УСН с указанием даты такого перехода.


Справочно.
Форма уведомления о переходе на УСН установлена постановлением МНС от 3.01.2019 № 2 (приложение 36).


ИП, изъявившие желание перейти в 2020 году на применение общего порядка налогообложения, в установленные законодательством сроки представляют налоговые декларации (расчеты) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (далее — налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу), а также по иным налогам, плательщиками которых они признаются.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие в 2020 году на иной порядок налогообложения, вносят необходимые изменения и (или) дополнения в налоговые декларации (расчеты) по единому налогу за отчетный квартал 2020 года, в котором осуществлен такой переход.

Пример 1 (условный):
ИП являлся плательщиком единого налога в 2019 году и в 2020 году продолжил применять систему уплаты единого налога.
ИП — плательщиком единого налога 31.03.2020 представлена налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 года, в которой указаны месяцы осуществления деятельности: апрель, май, июнь. В установленные сроки произведена уплата единого налога.
ИП 8 июня 2020 года в налоговый орган по месту постановки на учет по установленной форме представлено уведомление о переходе на УСН с 1 июня 2020 года. Одновременно плательщиком внесены изменения в налоговую декларацию (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 года в части июня 2020 года.

Пример 2 (условный):
ИП являлся плательщиком единого налога в 2019 году и в 2020 году продолжил применять систему уплаты единого налога.
ИП — плательщиком единого налога 31.03.2020 представлена налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 года, в которой указаны месяцы осуществления деятельности: апрель, май, июнь. В установленный срок произведена уплата единого налога за апрель 2020 года.
ИП 29 апреля 2020 года принято решение о переходе на общий порядок налогообложения с 1 апреля 2020 года в отношении видов деятельности, являющихся объектом налогообложения единым налогом. В этой связи, плательщиком внесены изменения в налоговую декларацию (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 года за все месяцы отчетного квартала, т.е. за апрель, май и июнь 2020 года. В дальнейшем, в установленные законодательством сроки ИП представляет в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по подоходному налогу и производит уплату подоходного налога с полученных доходов.

Пример 3 (условный):
ИП с октября 2019 года перешел с УСН на общий порядок налогообложения. С 1 января 2020 года применяет систему уплаты единого налога в отношении деятельности по предоставлению для краткосрочного проживания жилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности. ИП хотел бы перейти на применение УСН с 1 мая 2020 года.
Пп. 2.7 п. 2 Указа установлено, что ИП, уплатившие в 2020 году единый налог, вправе в отношении видов деятельности, являющихся объектом налогообложения единым налогом, перейти с 1-го числа календарного месяца 2020 года на иной порядок налогообложения с соблюдением условий его применения.
В рассматриваемой ситуации, ИП не вправе с 1 мая 2020 года перейти на УСН, поскольку не соблюдаются условия применения УСН, предусмотренные п. 4 ст. 324 НК (ИП прекратил применение УСН с октября 2019 года).

Пример 4 (условный):
ИП в 2020 году осуществляет оптовую и розничную торговлю. В отношении доходов, полученных от осуществления оптовой торговли, уплачивает налоги в общем порядке, в отношении розничной торговли уплачивает единый налог.
ИП 31.03.2020 представлена налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 года, в которой указаны месяцы осуществления деятельности: апрель, май, июнь. В установленный срок произведена уплата единого налога за апрель 2020 года.
ИП хотел бы перейти на применение УСН с 1 мая 2020 года.
В рассматриваемой ситуации ИП вправе в отношении всей деятельности (оптовой и розничной торговли) перейти на УСН с 1 мая 2020 года при условии представления не позднее 20 мая 2020 года уведомления о переходе на УСН и соблюдения порядка применения УСН (размер валовой выручки, определяемой в порядке, установленном в гл. 32 НК, нарастающим итогом за первые девять месяцев 2019 года составляет не более 315 000 белорусских рублей).

2. Проведение зачета или возврата единого налога

2.1. Индивидуальные предприниматели

Общие положения.

Пп. 2.8 п. 2 Указа для целей проведения зачета или возврата единого налога ИП в 2020 году в связи с временным неосуществлением предпринимательской деятельности продолжительность временного неосуществления деятельности ИП, торгового объекта, объекта общественного питания, обслуживающего объекта может превышать 30 календарных дней.

Условия проведения зачета или возврата.

Сумма единого налога, подлежащая зачету или возврату, определяется ИП самостоятельно в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на основании уведомления ИП, подаваемого в налоговый орган не позднее дня, предшествующего дню временного неосуществления деятельности ИП, торгового объекта, объекта общественного питания, обслуживающего объекта (пп. 1.5 п. 1 и п. 2 ст. 344 НК).


Справочно.
Сумма единого налога, подлежащая зачету или возврату, определяется путем умножения уплаченной за один месяц (дни месяца) суммы этого налога на отношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась к количеству дней месяца, за которые был уплачен единый налог. Зачет или возврат единого налога не производятся при установлении налоговыми органами фактов реализации товаров (работ, услуг) плательщиком в период действия обстоятельств, являющихся основанием для его зачета или возврата (п. 3 ст. 344 НК).


Пример 1 (условный):
ИП являлся плательщиком единого налога в 2019 году и в 2020 году продолжил применять систему уплаты единого налога.
ИП — плательщиком единого налога 31.03.2020 представлена налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 года, в которой указаны месяцы осуществления деятельности: апрель, май, июнь. Произведена уплата единого налога за апрель и май 2020 года. В первом квартале 2020 года ИП был произведен возврат единого налога в связи с временным неосуществлением деятельности в течение 30 календарных дней.
ИП 29.04.2020 представлены в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о неосуществлении предпринимательской деятельности в период с 30.04.2020 по 31.05.2020 г. и налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г. с изменениями, в которой ИП произведен перерасчет единого налога за апрель и май 2020 года.
В рассматриваемой ситуации ИП в соответствии с пп. 1.5 п. 1 ст. 344 НК вправе произвести перерасчет единого налога за один день апреля (30 апреля 2020 года) и тридцать один день мая (с 1 по 31 мая 2020 года).

Пример 2 (условный):
ИП являлся плательщиком единого налога в 2019 году и в 2020 году продолжил применять систему уплаты единого налога.
ИП — плательщиком единого налога 31.03.2020 представлена налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 года, в которой указаны месяцы осуществления деятельности: апрель, май, июнь. Произведена уплата единого налога за апрель и май 2020 года.
ИП 29.04.2020 представлены в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о неосуществлении предпринимательской деятельности в период с 01.04.2020 по 30.04.2020 г. и налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г. с изменениями, в которой ИП произведен перерасчет единого налога за апрель 2020 года.
В рассматриваемой ситуации ИП в соответствии с пп. 1.5 п. 1 ст. 344 НК вправе произвести перерасчет единого налога только за один день апреля (30 апреля 2020 года). За период с 1 по 29 апреля 2020 года перерасчет единого налога не производится, т.к. уведомление о временном неосуществлении деятельности ИП представлено несвоевременно.

2.2. Физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность

Общие положения

Пп. 2.8 п. 2 Указа физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, предоставлено право произвести зачет или возврат единого налога в связи с временным неосуществлением деятельности.

Условия проведения зачета или возврата

Физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, в случае временного неосуществления деятельности с 1 апреля по 31 декабря 2020 года производится зачет или возврат единого налога в соответствии со ст. 66 НК.

Физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, представляет в налоговый орган письменное уведомление, с указанием периода временного неосуществления деятельности. Такое уведомление может быть представлено в налоговый орган в любой срок. Представлять иные дополнительные документы, подтверждающие временное неосуществление деятельности, не требуется.

Сумма единого налога, подлежащая зачету или возврату, определяется в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 344 НК.


Справочно.
Сумма единого налога, подлежащая зачету или возврату, определяется путем умножения уплаченной за один месяц (дни месяца) суммы этого налога на отношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась к количеству дней месяца, за которые был уплачен единый налог. Зачет или возврат единого налога не производятся при установлении налоговыми органами фактов реализации товаров (работ, услуг) плательщиком в период действия обстоятельств, являющихся основанием для его зачета или возврата (п. 3 ст. 344 НК).


Пример 1 (условный):
Физлицом 20.01.2020 представлено в налоговый орган письменное уведомление об осуществлении вида деятельности — репетиторство, в период с 25.01.2020 по 31.05.2020.
На основании представленного уведомления налоговым органом произведен расчет единого налога за следующие месяцы 2020 года по срокам уплаты: январь по сроку уплаты — 24.01.2020; февраль — 31.01.2020; март — 02.03.2020; апрель — 31.03.2020; май — 30.04.2020.
05.05.2020 физлицом представлено в налоговый орган уведомление о временном неосуществлении деятельности с 1 апреля 2020 года по 31.05.2020 года.
В рассматриваемой ситуации налоговый орган вправе произвести перерасчет единого налога за апрель и май 2020 года.

3. Учет при налогообложении затрат на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий

В соответствии с пп. 2.5 п. 2 Указа затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий по перечню, определяемому Минздравом, включаются ИП в состав внереализационных расходов.

Минздравом в настоящее время ведется разработка такого перечня.

После его принятия МНС будут подготовлены дополнительные разъяснения по данному вопросу. 

4. Налогообложение доходов физических лиц

Пп. 2.9 п. 2 Указа установлено, что не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы в размере стоимости средств индивидуальной защиты, антисептических лекарственных средств и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий.

Пп. 2.10 п. 2 Указа продлен срок представления физическими лицами налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц за 2019 год. Так установлено, что налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц представляется физлицами, получившими в 2019 году доходы, указанные в п. 1 ст. 219 НК, не позднее 30 апреля 2020 года.