О порядке признания для целей налогообложения расходов на оплату услуг сотовой связи, когда их стоимость возмещается работниками

На странице Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по городу Минску опубликовано разъяснение о порядке признания для целей налогообложения расходов на оплату услуг сотовой связи, когда их стоимость возмещается работниками.

«Вопрос. Каким образом при налогообложении прибыли отражаются расходы организации по оплате услуг мобильного оператора и суммы, удерживаемые из заработной платы работников, в следующих ситуациях: 1. В соответствии с абонентским договором о предоставлении услуг электросвязи, заключенным между оператором сотовой связи (далее – компания), организацией и работниками организации, компания предоставляет услуги электросвязи работникам, являющимся пользователями этих услуг с предоставлением им отдельного абонентского номера и sim-карты. Указанным договором предусмотрено, что на основании выставленных счетов компании услуги связи оплачивает работник, а организация согласно поручению сотрудника производит перечисление компании денежных средств, удержанных из его заработной платы. 2. Согласно договору, заключенному организацией с оператором мобильной связи, услуги электросвязи оказываются предприятию с предоставлением ему абонентских номеров и sim-карт, которые впоследствии передаются работникам для использования ими в производственных целях. В случае использования услуг связи в личных целях работника, их стоимость возмещается предприятию посредством удержания денежных средств из его зарплаты.
Ответ. Согласно подпункту 3.7 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подпункте 3.6 настоящего пункта. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы). Согласно подпункту 3.27 пункта 3 статьи 129 Кодекса в состав внереализационных расходов подлежат включению другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения). В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Кодекса при налогообложении не учитываются, в частности, затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пунктом 3 статьи 131 Кодекса оговорено, что затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов. В соответствии со статьей 62 Кодекса налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Согласно пунктам 3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, не признаются, соответственно:
доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;
расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. Исходя из вышеприведенных норм законодательства, при использовании услуг связи в предпринимательской деятельности организации расходы по оплате данных услуг связи учитываются при налогообложении прибыли. Расходы по оплате услуг связи, потребляемых физическими лицами в личных целях без их соответствующего возмещения, учету при налогообложении прибыли не подлежат. В случаях, когда на основании условий абонентского договора, заключенного организацией, выступающей в роли клиента, с компанией, предоставляющей услуги электросвязи стандарта GSM, организация-клиент производит оплату услуг связи в пользу абонентов – физических лиц, которые в свою очередь компенсируют стоимость данных услуг организации-клиенту, стоимость компенсируемых услуг связи и суммы полученной компенсации не являются, соответственно, расходами и доходами в соответствии с правилами бухгалтерского учета, и при налогообложении прибыли не учитываются. Если же по условиям договора организация выступает в роли абонента и предоставление услуг связи осуществляется абоненту, а работники организации производят возмещение стоимости услуг связи, в части их использования в личных (непроизводственных) целях, суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных доходов на основании подпункта 3.7 пункта 3 статьи 128 Кодекса, а стоимость услуг связи, включается организацией в состав внереализационных расходов на основании подпункта 3.27 пункта 3 статьи 129 Кодекса в том отчетном периоде, в котором в составе внереализационных доходов учтены поступления в счет возмещения указанных расходов и в пределах сумм такого возмещения». В данном разъяснении прослеживается уточненный подход в дополнение к озвученному в апреле 2015 года в ходе онлайн-конференции по вопросам налогообложения прибыли организаций в 2015 году, организованной совместно с Министерством по налогам и сборам Беларуси при поддержке ООО «ЮрСпектр».

Обратим внимание, что разъяснение имеет особое значение для налогоплательщиков, применяющих УСН, поскольку у них происходит увеличение налоговой базы на сумму внереализационных доходов.