30.04.2019

О применении отдельных положений Указа № 151: письмо Министерства по налогам и сборам

26 апреля 2019 года МНС опубликовало письмо «О применении отдельных положений Указа Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2019 г. № 151». Основное внимание в письме уделено вычетам уплаченных сумм «ввозного» НДС (пп.1.5 п.1 Указа № 151). 

До 31 декабря 2019 г. включительно предусматривается ограничение вычета уплаченных сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, путем установления отсрочки в 30 дней на такой вычет в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде.

  • Данная норма вступила в силу после официального опубликования Указа № 151, то есть с 24 апреля 2019 г.

  • По товарам, ввезенным в период с 1 января 2019 г. по 23 апреля 2019 г. на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, ограничение вычета уплаченных сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, не применяется.

Справочно.
Cумма НДС, уплаченная по товарам, ввезенным с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС до 31.12.2018 г. (включительно), подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Пример 1. Организация (резидент Республики Беларусь) осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами. С территории Республики Польша по договору купли-продажи с польской организацией ввезен товар. При таможенном декларировании уплачен в декабре 2018 г. «ввозной» НДС. В графе «С» декларации на товары указана дата выпуска товаров - 17.12.2018. Товар реализован на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии покупателю 26 декабря 2018 г. 

Установленный Указом № 99 срок (60-й день) истекает 15 февраля 2019 года.
Сумма «ввозного» НДС принимается к вычету (с учетом истечения 60-дневного срока) в феврале 2019 г. и подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС, представленной за:
январь-февраль 2019 г. по сроку не позднее 20 марта 2019 г, если выбранный организацией отчетный период – календарный месяц;
I квартал 2019 г. по сроку не позднее 22 апреля 2019 г., если выбранный организацией отчетный период – календарный квартал.

  • В соответствии с п. 28 ст. 133 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Дата выпуска товаров указывается в графе «С» декларации на товары. Следовательно, положения Указа № 99 (в редакции Указа № 151) применяются в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, т.е. выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с 24.04.2019 г. по 31.12.2019 г. включительно.

  • Определение установленного Указом № 99 (в редакции Указа № 151) срока (30 дней) производится в порядке, установленном ст. 4 НК:
отсчет 30 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
право на вычет наступает в том отчетном периоде, в котором истек 30-дневный срок, независимо от того, на какой день (выходной и (или) нерабочий государственный праздник (нерабочий праздничный день)) приходится последний день установленного 30-дневного срока.
При этом при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов ЕАЭС) налоговые вычеты производятся при выполнении условий, установленных ст. 132, 133 НК, в том числе на основании электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал (пп. 5.3 п. 5 ст. 132 НК).

Пример 2. Организация (резидент Республики Беларусь) осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами. С территории Республики Польша по договору купли-продажи с польской организацией ввезен товар. При таможенном декларировании уплачен в апреле 2019 г. «ввозной» НДС. В графе «С» декларации на товары указана дата выпуска товаров – 18 апреля 2019. Товар реализован на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии покупателю 26 апреля 2019 г. (электронный счет-фактура направляется на Портал электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 131 НК).
Учитывая, что изменения в Указ № 99 вступили в силу с 24 апреля 2019 г., следовательно, в рассматриваемом примере ограничение вычета сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, не применяется. 
Сумма «ввозного» НДС принимается к вычету в апреле 2019 г. в общеустановленном порядке и подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС, представленной за:
январь - апрель 2019 г. по сроку не позднее 20 мая 2019 г., если выбранный организацией отчетный период - календарный месяц;
II квартал 2019 г. по сроку не позднее 22 июля 2019 г., если выбранный организацией отчетный период - календарный квартал. 

Пример 3. Организация (резидент Республики Беларусь) осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами. С территории Республики Польша по договору купли-продажи с польской организацией ввезен товар. При таможенном декларировании уплачен в апреле 2019 г. «ввозной» НДС. В графе «С» декларации на товары указана дата выпуска товаров – 25 апреля 2019. Товар реализован на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии покупателю 30 апреля 2019 г. (электронный счет-фактура направляется на Портал электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 131 НК).
Установленный Указом № 99 (в редакции Указа № 151) срок (30 дней), истекает 25 мая 2019 г.
В соответствии с подпунктом 18.13 пункта 18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сбора от 03.01.2019 № 2, до наступления права на вычет сумма «ввозного» НДС отражается в строке 15.1 раздела IV налоговой декларации (расчете) по НДС предоставленной за январь-апрель 2019 года, по сроку не позднее 20 мая 2019 г, если выбранный организацией отчетный период – календарный месяц.
Сумма «ввозного» НДС принимается к вычету (с учетом истечения 30-дневого срока) в мае 2019 г. и подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС, представленной за:
январь-май 2019 г. по сроку не позднее 20 июня 2019 г, если выбранный организацией отчетный период – календарный месяц (при этом сумма «ввозного» НДС отражается в строке 1.3 раздела IV налоговой декларации (расчете) по НДС с одновременным уменьшением ранее отраженных сумм «ввозного» НДС в строке 15.1 раздела IV налоговой декларации (расчете) по НДС); 
II квартал 2019 г. по сроку не позднее 22 июля 2019 г., если выбранный организацией отчетный период – календарный квартал.