30.05.2019

Постоянное представительство иностранной организации: МНС выпустило рекомендации по вопросам налогообложения

На сайте МНС размещено Письмо № 4-2-15/00761 «О налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство».

В Письме изложены рекомендации МНС, определяющие правовую природу и весь «жизненный цикл» представительства.

Навигация

  1. Налоговые обязанности иностранной организации в связи с деятельностью на территории Республики Беларусь через постоянное представительство
  2. Понятие постоянного представительства иностранной организации
  3. Постановка на учет иностранных организаций в связи с деятельностью на территории Республики Беларусь через постоянное представительство
  4. Особенности для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через несколько постоянных представительств
  5. Особенности представления налоговых деклараций (расчетов) и исполнения налоговых обязательств
  6. НДС
  7. Налог на прибыль
  8. Налоги, по которым иностранные организации признаются налоговыми агентами
  9. Проведение мероприятий налогового контроля
  10. Снятие иностранной организации с учета

1. Налоговые обязанности иностранной организации в связи с деятельностью на территории Республики Беларусь через постоянное представительство

Иностранные организации отнесены к плательщикам налогов, сборов (ст. 14 НК).

Иностранная организация исполняет налоговые обязательства (ч. 2 п. 3 ст. 15 НК):

  • по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь,
  • в отношении доходов от источников в Республике Беларусь,
  • в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь.
Обязанности иностранной организации как плательщика (ст. 22 НК):
  • стать на учет в налоговых органах в случаях, установленных НК;
  • уплачивать установленные законодательством налоги, сборы (пошлины);
  • вести учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым или таможенным законодательством;
  • представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и (или) информацию, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), и т.д.

2. Понятие постоянного представительства иностранной организации

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются (ст. 180 НК):
А. постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь;
Б. организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место их выполнения / оказания признается постоянным представительством при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п. 3 ст. 180 НК).
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством, если они существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (ч. 1 п. 4 ст. 180 НК).

МНС отмечает, что в качестве критерия для определения постоянного представительства также необходимо принимать во внимание сроки, установленные международными договорами об избежании двойного налогообложения.
Например:

ПЕРИОД, МЕСЯЦЫ НАЗВАНИЕ СТРАНЫ
6 Бангладеш, Вьетнам, Индия, Индонезия, Катар, Кувейт, Латвия, Султанат Оман, Пакистан, Саудовская Аравия, Сирия, Таиланд, Туркменистан, Шри-Ланка, Эстония
9 Венесуэла, Лаос, Ливан, Эквадор
12 Австрия, Азербайджан, Армения, Бахрейн, Бельгия, Болгария, Венгрия, Германия, Гонконг, Грузия, Египет, Израиль, Иран, Ирландия, Испания, Италия, Казахстан, Кипр, Корейская Народная Демократическая Республика, Корея, Кыргызстан, Литва, Македония, Молдова, Монголия, Нидерланды, Объединенные Арабские Эмираты, Польша, Румыния, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, Таджикистан, Турция, Узбекистан, Украина, Финляндия, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, ЮАР, Япония
18 Китай
24 Великобритания, Дания, Франция
36 США

3. Постановка на учет иностранных организаций в связи с деятельностью на территории Республики Беларусь через постоянное представительство


Иностранные организации подлежат постановке на налоговый учет по их заявлению (Приложение 2 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 960), подаваемому в налоговый орган до начала деятельности. К заявлению прилагается совокупность документов, определяемая, исходя из вида постоянного представительства (ст. 70 НК).

Если у иностранной организации уже имеется УНП, она обязана сообщить о возникновении постоянного представительства (Приложение 29 к постановлению МНС от 26.04.2013 № 14):

  • до заключения или согласования условий первого контракта с зависимым агентом – в налоговый орган по месту нахождения или жительства такого лица;
  • до начала деятельности через каждое постоянное место деятельности по выполнению работ и (или) оказанию услуг, продолжительность осуществления которых свыше установленных ст. 180 НК сроков;
  • не позднее 10 рабочих дней со дня получения разрешения на открытие представительства в Республике Беларусь – в налоговый орган по месту нахождения такого представительства;
  • до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, – в налоговый орган по месту нахождения такого имущества.

4. Особенности для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через несколько постоянных представительств

Иностранная организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах, самостоятельно выбирает постоянное представительство, по месту расположения которого она будет в целом по всем объектам налогообложения НДС, относящимся ко всем ее постоянным представительствам, представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по НДС. О своем выборе она уведомляет каждый налоговый орган, в котором она состоит на учете (Приложение 33 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2).

Принятое иностранной организацией решение о таком выборе изменению в течение текущего налогового периода не подлежит, за исключением случаев:

  • включения в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц) второго и последующих ее постоянных представительств;
  • прекращения иностранной организацией деятельности через постоянное представительство, по месту расположения которого в соответствии осуществлялось представление налоговой декларации (расчета) по НДС.

5. Особенности представления налоговых деклараций (расчетов) и исполнения налоговых обязательств

Кроме исчисления и уплаты налогов, по которым иностранная организация признается плательщиком (в частности, налог на прибыль, НДС), у неё возникают также обязанности налогового агента (при наличии объектов налогообложения), в частности, по представлению налоговых деклараций (расчетов) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, а также по перечислению в бюджет этого налога и подоходного налога с физических лиц.

На зависимого агента возлагаются (пп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК):

  • исполнение налоговых обязательств иностранной организации, а также ответственность за их исполнение, установленная для плательщиков и налоговых агентов;
  • обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин) за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой он является, а при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной организации – за счет собственных денежных средств.

Реквизиты счетов для зачисления платежей в бюджет, а также справочник кодов для зачисления платежей в бюджет размещены на сайте Министерства финансов в разделе «Исполнение бюджета».


6. НДС


Организации (в том числе иностранные) признаются плательщиками НДС (ст. 112 НК).

Объектами налогообложения НДС признаются:

  • обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (пп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК);
  • ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) акты Президента Республики Беларусь, таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право ЕАЭС, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (пп. 1.2 п. 1 ст. 115 НК).
Для целей исчисления НДС место реализации определяется:
  • в отношении товаров – согласно ст. 116 НК;
  • в отношении работ, услуг, имущественных прав – согласно ст. 117 НК;
  • в отношениях между налогоплательщиками различных государств-членов ЕАЭС – в соответствии с п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), являющегося приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014.
Ставки НДС:
  • 20 % (основная);
  • 10 % (при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по Перечню, утв. Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287);
  • 0 % при экспорте товаров.
Обязательным электронным документом для всех плательщиков (в том числе иностранных организаций) является ЭСЧФ – он является источником сведений об исчисленных и (или) подлежащих вычету суммах НДС, представляемых в налоговые органы (ст. 131 НК).
Создание (в том числе заполнение), выставление (направление), получение, подписание и хранение ЭСЧФ осуществляется в порядке, установленном постановлением МНС от 25.04.2016 № 15.
Видеоинструкция по настройке браузера и регистрации в качестве пользователя на Портале ЭСЧФ размещена здесь.

Налоговый период НДС: календарный год.

Отчетный период НДС: календарный месяц или календарный квартал – по выбору плательщиков. Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Срок подачи налоговой декларации (расчета) по НДС: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Форма утверждена Приложением 1 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2.

Срок уплаты НДС: не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При ввозе приобретаемых товаров с территории государств-членов ЕАЭС:

  • отчетным периодом НДС является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета (ч. 2 п. 5 ст. 139 НК);
  • налоговая декларация (расчет) по НДС заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы (ч. 1 п. 5 ст. 139 НК);
  • налоговая декларация (расчет) по НДС (часть II) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 20 Протокола);
  • НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола).

7. Налог на прибыль


Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК).

Налогообложению налогом на прибыль подлежит прибыль от осуществления деятельности через постоянное представительство, полученная за весь период с начала осуществления деятельности, приведшей к возникновению постоянного представительства.

Основная ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 % (п. 1 ст. 184 НК).


7.1. Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

В затраты по производству и реализации (внереализационные расходы) иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, включаются (ч. 1 п. 9 ст. 180 НК):

  • затраты (внереализационные расходы), понесенные в Республике Беларусь;
  • затраты (внереализационные расходы), понесенные за пределами Республики Беларусь, которые в соответствии с законодательством иностранного государства учитываются в нем для целей налогообложения прибыли и непосредственно связаны с осуществлением иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, включая управленческие и общеадминистративные затраты, за исключением затрат (внереализационных расходов), не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь (далее – зарубежные затраты).

Зарубежные затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся.

Налоговый период налога на прибыль: календарный год.

Отчетный период налога на прибыль: календарный квартал.

Срок подачи налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. Форма утверждена Приложением 4 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. 

Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства иностранной организации, а также в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство (п. 8 ст. 186 НК).

Срок уплаты налога на прибыль:
  • в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода – не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
  • за IV квартал налогового периода – не позднее 22 декабря этого периода в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал налогового периода с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  • по итогам истекшего налогового периода – не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Международными договорами об избежании двойного налогообложения предусматривается зачет сумм налога на прибыль, уплаченных в государстве, в котором расположено постоянное представительство, в счет уплаты сумм налога на прибыль (корпоративного налога) в государстве налогового резидентства иностранной организации. 

Документом, подтверждающим сумму уплаченного в Республике Беларусь налога на прибыль иностранной организацией, является справка, выдаваемая налоговым органом по форме согласно Приложению 10 к постановлению МНС от 26.04.2013 № 14.


7.2. Алгоритмы действий, когда доходы иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являются объектом налогообложения налогом на доходы.

Алгоритм 1. Подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Налоговый агент не удерживает налог на доходы и не представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы им получено подтверждение установленной формы об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (Приложение 32 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2), выданное налоговым органом Республики Беларусь.
Налоговый орган Республики Беларусь подтверждает осуществление иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство в случае получения от такой организации уведомления установленной формы (Приложение 31 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2).
Если данные налоговых деклараций (расчетов), представленных иностранной организацией в текущем календарном году, а также иные сведения, которыми располагает налоговый орган, свидетельствуют об осуществлении ею деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, налоговый орган не позднее 2 рабочих дней после получения уведомления направляет один экземпляр подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента, а второй экземпляр – налоговому агенту.
Подтверждение действительно до окончания календарного года, в котором оно выдано, если налоговый орган не отзовет его по причине прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Алгоритм 2. Зачет суммы налога на доходы в счет суммы налога на прибыль.
При включении в валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии с гл. 17 НК был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного и перечисленного налога на доходы.
В случае, если сумма удержанного налога на доходы, превышает сумму налога на прибыль, сумма превышения подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату.

8. Налоги, по которым иностранные организации признаются налоговыми агентами

8.1. Налог на доходы

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 188 НК).

Доходами от источников в Республике Беларусь признаются, в том числе, доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, – если возникновение этих доходов имеет отношение к этому постоянному представительству (пп. 3.4 п. 3 ст. 189 НК). Кроме того, к доходам от источников в Республике Беларусь относятся доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранными организациями в указанных в пп. 3.5 п. 3 ст. 189 НК случаях.
Перечень видов доходов, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы, установлен п. 1 ст. 189 НК.

Ставки налога на доходы (ст. 192 НК):

  • 0 % – по доходам, указанным в пп. 1.1 п. 1 ст. 192 НК;
  • 6 % – по доходам, указанным в пп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК (по плате за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок, а также платежам за оказание транспортно-экспедиционных услуг);
  • 10 % – по доходам от долговых обязательств (за исключением доходов, по которым предусмотрена ставка в размере 0 %);
  • 15 % – по другим доходам, указанным в п. 1 ст. 189 НК (за исключением доходов, по которым предусмотрена ставка в размере 12 %).

Налоговый период налога на доходы: квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
Обязанности по исчислению, удержанию налога на доходы, представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы и перечислению налога на доходы в бюджет возложены на налогового агента, то есть источник доходов плательщика налога на доходы.

Срок подачи налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Форма утверждена Приложением № 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2.

Срок уплаты налога на доходы: не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для применения при исчислении налога на доходы налоговых преференций, предусмотренных положениями международных договоров об избежании двойного налогообложения, необходимо представление в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Инструкция о порядке представления подтверждения утверждена постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.


8.2. Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) признаются физические лица (ст. 195 НК).

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками:

  • от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК;
  • от источников в Республике Беларусь, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК).

Иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство, признается налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет Республики Беларусь подоходный налог с доходов физических лиц за работу по найму, осуществляемую ими на территории Республики Беларусь в постоянном представительстве иностранной организации.


Ставка подоходного налога: 13 %.

Срок уплаты подоходного налога:

  • не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
  • не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;
  • не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (п. 8 ст. 216 НК). Указанные сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде.

В Республике Беларусь в целях избежания двойного налогообложения выдается справка об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц (п. 18.8 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200).

Если гражданами – резидентами иностранного государства работа по найму не осуществляется в Республике Беларусь (то есть они не находятся в Республике Беларусь при выполнении работы), то оснований для уплаты в Республике Беларусь подоходного налога с их доходов за выполнение такой работы не возникает, в том числе в ситуации, когда сумма оплаты их труда подлежит включению в расходы, понесенные иностранной организацией для целей деятельности постоянного представительства, расположенного в Республике Беларусь.


9. Проведение мероприятий налогового контроля

9.1. Виды налоговых проверок


В отношении иностранных организаций законодательство предусматривает проведение:
А. камеральных проверок, предусмотренных ст. 73 НК, на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), иных документов и (или) информации о плательщике, имеющихся в налоговом органе;
Б. проверок в порядке, определенном Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»;
В. выездных проверок, проводимых налоговыми органами, при прекращении на территории Республики Беларусь деятельности постоянных представительств иностранных организаций (абз. 6 пп. 2.2 п. 2 ст. 72 НК).


9.2. Типичные нарушения иностранными организациями налогового законодательства Республики Беларусь

  • иностранная организация не обратилась за постановкой на учет в соответствующий налоговый орган либо обратилась за постановкой на учет позже установленного ст. 70 НК срока;
  • иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, не представила в налоговый орган сообщение по установленной форме о возникновении у неё обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 70 НК (к примеру, не сообщила об осуществлении деятельности на другой строительной площадке в Республике Беларусь до начала такой деятельности; о приобретении права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь; о получении разрешения на открытие представительства в Республике Беларусь);
  • иностранная организация, осуществляющая строительство объектов на территории Республики Беларусь, не уплачивала НДС в бюджет Республики Беларусь с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь (п. 2 ст. 114 НК);
  • иностранная организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах, не представила в такие налоговые органы уведомление в соответствии с п. 6 ст. 136 НК о том, в какой налоговый орган она будет представлять налоговую декларацию (расчет) по НДС, либо указала в таком уведомлении в качестве такого налогового органа инспекцию, в зоне обслуживания которой такая иностранная организация не осуществляет деятельность, соответствующую ст. 180 НК;
  • не уплачен налог на прибыль с учетом положений НК и соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения;
  • отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль зарубежные затраты, не подтвержденные заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства (ч. 3 п. 10 ст. 180 НК);
  • к вычету при исчислении налога на прибыль приняты зарубежные затраты (расходы), понесенные головной иностранной организацией, которые, однако, не связаны с деятельностью через соответствующее постоянное представительство, либо не относятся к указанным в ст. 169-171 и 175 НК, либо поименованы в ст. 173 НК как затраты, не учитываемые при налогообложении;
  • при прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство не представлены налоговые декларации (расчеты) за 5 рабочих дней до прекращения такой деятельности и (или) не исполнено налоговое обязательство не позднее 1 рабочего дня со дня представления такой налоговой декларации (расчета) (п. 4 ст. 44 НК).

10. Снятие иностранной организации с учета


Иностранная организация снимается с учета в течение 10 рабочих дней (п. 4 ст. 70 НК):

  • со дня получения информации уполномоченного органа о прекращении деятельности представительства иностранной организации при условии, что со дня исполнения иностранной организацией налоговых обязательств, а также уплаты ею пеней прошло более 12 месяцев и в течение этого периода в налоговый орган не поступали сообщения о возникновении указанных в п. 1 ст. 70 НК обстоятельств;
  • по истечении 12 месяцев со дня исполнения иностранной организацией налоговых обязательств, а также уплаты ею пеней, если в течение этого периода в налоговый орган не поступали сообщения о дополнительных основаниях для постановки на учет (в отношении иностранной организации, не получавшей в уполномоченном органе разрешение на открытие представительства).