Указ Президента «О налогообложении»: обсуждаем нововведения
Официально опубликован Указ Президента Республики Беларусь № 411 «О налогообложении».
Как отмечают в пресс-службе Президента, Указ № 411 направлен на корректировку отдельных положений налогового законодательства с учетом правоприменительной практики.
Помимо положений, связанных с заменой ссылок на статьи старой и новой редакций Налогового кодекса, а также исключением дублирования некоторых норм, Указом № 411 вводится целый ряд принципиальных новшеств (многие из них будут применяться задним числом).
Новшества, введенные Указом № 411:
-
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
1. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
✔ Освобождаются от подоходного налога при возмещении (оплате) плательщику расходы на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы:
- суточные в размерах, установленных законодательством;
- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (при отсутствии документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, установленных законодательством);
- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей;
- расходы по найму жилого помещения в размерах, установленных законодательством (в случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов);
- общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством;
- иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные
- работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
Освобождение от подоходного налога применяется также к указанным выплатам, производимым:
- физическим лицам при направлении организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися для них местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации);
- членам органа управления организации в связи с выполнением ими функций членов;
- физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), в том числе при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами.
До сих пор особенности освобождения от подоходного налога выплат, связанных со служебными командировками, регламентировались НК. Но, в связи с принятием постановления Совмина от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках», возникли затруднения, которые разрешаются в пп.1.1 Указа № 411.
Данная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 23 марта 2019 года.
✔ При направлении физического лица организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися для него местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации) не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные им в виде оплаты (возмещения) расходов принимающей стороной, в том числе суточных, питания, проживания, проезда.
Данная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 23 марта 2019 года, т.е. с момента вступления в силу постановления Совмина № 159.
✔ Уточнено понятие «дивиденды» для целей исчисления подоходного налога:
к дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Согласно пп. 2.4 ст. 13 НК дивидендами признается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
В ст. 35 НК-2018 в определении дивидендов речь шла об «организациях» и «унитарных предприятиях». Теперь, во избежание недоразумений, Указ № 411 уточняет, что подход не изменился.
2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
✔ От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль, переданная местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни» или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанному фонду товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль.
Данная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 года.
✔ В состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами.
Таким образом, Указом № 411 устранена неясность, возникшая в связи с включением в состав «прочих» нормируемых затрат, учитываемых при обложении налогом на прибыль сумм оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством (абз. 7 пп. 2.1 п. 2 ст.171 НК).
СПРАВОЧНО.
Однако МНС в письмах от 09.04.2019 № 2-2-10/00861, от 10.04.2019 № 2-2-10/Ас-00612 предупреждало, что расходы на оплату отпусков, предусмотренных декретом № 29, будут учитываться при налогообложении прибыли в составе затрат без ограничений.
Данная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 года.
3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
✔ Условие о прохождении облигациями белорусских организаций процедуры листинга и (или) допуска к обращению на бирже* не будет учитываться для целей применения нулевой ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Это правило касается доходов от отчуждения и (или) погашения облигаций, а также доходов от долговых обязательств по облигациям, эмитированным:
-
с 1 апреля 2008 года по 1 января 2015 года;
-
с 1 июля 2015 года по дату вступления в силу Указа № 411.
Ранее указанное условие применения нулевой ставки было закреплено в Указе Президента Республики Беларусь от 20.07.2018 № 286 «О налогообложении отдельных доходов», а также в ч. 2 ст. 192 НК.
СПРАВОЧНО.
Листинг – это процедура включения организатором торговли ценными бумагами эмиссионных ценных бумаг в котировальный лист, то есть список бумаг, соответствующих определенным организатором торговли ценными бумагами критериям, допущенных им к торгам (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг»).
*биржа за пределами Республики Беларусь, включенная в перечень бирж, обеспечивающих надлежащую идентификацию подлинных владельцев организаций – эмитентов ценных бумаг (постановление Минфина и МНС от 15.08.2018 № 59/20 «Об определении перечня бирж»).
Данная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 года.
4. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
✔ Установлен общий порядок определения налогового обязательства (исходя из однократной налоговой базы) на единый налог на вмененный доход при выявлении налоговым органом факта неуплаты этого налога в налоговых периодах до 1 января 2019 года.
При этом под фактом неприменения единого налога на вмененный доход понимается осуществление организацией, обязанной начать его применение в соответствии с НК, деятельности по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов без предоставления налоговой декларации (расчета) по этому налогу.
СПРАВОЧНО.
Согласно п. 4 ст. 325-2 НК 2018 при выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта осуществления организацией, обязанной начать применение единого налога в соответствии с п. 2 ст. 325-1 НК, деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту без предоставления налоговой декларации (расчета) по единому налогу, налоговая база, исчисленная в порядке, установленном п. 2 и 3 настоящей статьи, умножается на коэффициент 10 за месяцы, за которые такая налоговая декларация (расчет) не была представлена, а также за все последующие месяцы календарного года, к которому относится такой факт.
Данная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 года.
5. ДЛЯ НАЛОГОВЫХ КОНСУЛЬТАНТОВ
✔ Согласно изменениям, внесенным в Указ от 19.09.2017 № 338 «О налоговом консультировании», юридические лица и ИП вправе оказывать услуги по ведению налогового учета и составлению налоговых деклараций, представлению интересов в налоговых и иных государственных органах, без наличия в штате налогового консультанта, получения квалификационного аттестата налогового консультанта и соблюдения иных требований Указа № 338.
Данная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 года.
✔ Сфера налогового консультирования дополнена независимой оценкой соблюдения налогового законодательства консультируемыми лицами.
✔ Подписывать документы, подтверждающие оказание услуг по налоговому консультированию коммерческой организацией, разрешается не только ее руководителю, но и иным уполномоченным лицам.
✔ Меняется порядок приостановления квалификационного аттестата налогового консультанта – его срок можно продлить на время «декретного» отпуска.
✔ К экзамену на получение аттестата налогового консультанта будут допускать физических лиц, имеющих высшее экономическое и (или) юридическое образование при наличии стажа работы по экономическим и (или) юридическим специальностям вне зависимости от времени получения этого стажа – до получения высшего образования либо после. То есть к экзаменам будут допускаться и те, кто получил диплом только в 2017-2018 гг. (после появления указа).
✔ Уточнен перечень оснований для утраты членства в Палате налоговых консультантов, помимо прекращения действия, аннулированием квалификационного аттестата. Согласно Указу № 411, это могут быть также неуплата годовой суммы членских взносов за текущий календарный год в полном объеме до его истечения (за исключением приостановления действия квалификационного аттестата в установленных Положением случаях и (или) при наличии иных уважительных причин), а также вступительного взноса в течение 6 месяцев с момента приобретения членства в Палате.
Данные нормы вступят в силу с 7 февраля 2020 г.
6. ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
✔ Для индивидуальных предпринимателей — плательщиков единого налога, осуществляющих розничную торговлю, отменена обязанность по наличию при перевозке товаров, а также в местах их хранения и реализации документов, подтверждающих приобретение этих товаров.
Однако это не отменяет общей обязанности плательщика по обеспечению наличия таких документов, закрепленной в пп. 1.15 ст. 22 НК. Напомним, НК-2018, в отличие от НК-2019, прямо указывал место нахождения таких документов – место хранения товаров или место реализации.
Кроме того, при перевозке товара ИП по-прежнему необходимо иметь ТТН и ТН, оформляемые при каждом перемещении остатков товаров из помещения для хранения товаров на каждое торговое место.
СПРАВОЧНО.
Обязанность ИП, уплачивающих единый налог, обеспечивать наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров, в местах их хранения, реализации и при их перевозке (транспортировке) была установлена Указом Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами». За нарушение указанной обязанности п. 4 ст. 12.17 КоАП установлена административная ответственность в виде штрафа – до 50 % от стоимости предмета административного правонарушения, суммы выручки, полученной от реализации товаров.
7. ДЛЯ САДОВОДЧЕСКИХ ТОВАРИЩЕСТВ
✔ Изменен срок предоставления казначеем товарищества сведений в налоговый орган о размерах земельных участков членов товарищества и о лицах, которые имеют льготы по уплате земельного налога. Ранее указанные сведения предоставлялись не позднее 1 мая, теперь – не позднее 1 марта (абз. 12 ч. 1 п. 50 Положения о садоводческом товариществе, утв. Указом Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 № 50 «О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ»).
8. РАЗРАБОТКА ПОДЗАКОННЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
✔ Совмину поручено разработать:
- порядок создания, передачи и получения электронных накладных*, а также в виде электронных документов транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, подтверждающих перемещение товаров при осуществлении взаимной торговли между государствами – членами Евразийского экономического союза, и порядок предоставления информации о них;
СПРАВОЧНО.
* для целей Указа № 411 под электронными накладными понимаются ТТН и ТН в виде электронных документов и электронные сообщения, создаваемые грузоотправителем при отгрузке товаров в адрес организации, местом нахождения которой не является Республика Беларусь, а также иностранного гражданина и лица без гражданства, осуществляющих предпринимательскую и иную хозяйственную (экономическую) деятельность.
- требования к оператору электронного документооборота (EDI-провайдеру), обеспечивающему передачу и получение электронных накладных, а также в виде электронных документов транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, подтверждающих перемещение товаров при осуществлении взаимной торговли между государствами – членами ЕАЭС.